2021年注册会计师《审计》真题及答案
一、单项选择题
本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表。下列各项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是 。
A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑
B.值得关注的内部控制缺陷
C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性
D.ABC会计师事务所在2021年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额
【答案】A
【解析】选项BC，对于独立性和值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当采用书面形式与治理层沟通;选项D，审计和非审计服务收费，属于已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项。
2.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是 。
A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据
B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估
C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
【答案】B
【解析】即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师仍有责任就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
3.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是 。
A.被审计单位的性质 B.以前年度审计调整的金额
C.基准的相对波动性 D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目
【答案】B
【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：财务报表要素;是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;被审计单位的所有权结构和融资方式;基准的相对波动性。
4.下列各项中，不会导致非抽样风险的是 。
A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标
B.注册会计师未能适当地定义误差
C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试
D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况
【答案】C
【解析】非抽样风险是注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。选项C导致的是抽样风险。
5.下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是 。
A.后任注册会计师负有主动沟通的义务
B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意
C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式
【答案】D
【解析】前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式，包括接受委托前的沟通和接受委托后的沟通。
6.下列有关审计证据的说法中，错误的是 。
A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.信息的缺乏本身不构成审计证据
【答案】D
【解析】在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是 。
A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致
B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同
C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平
D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序
【答案】C
【解析】在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不能达到与实质性分析程序相同的保证水平。
8.下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是 。
A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系
B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度
C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据
D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果
【答案】A
【解析】识别的重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露认定相关，也可能与财务报表整体广泛相关。
9.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是 。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见
【答案】C
【解析】选项C是接受业务委托后与前任注册会计师的沟通，不属于初步业务活动的内容。
2021年注册会计师《审计》真题及答案
D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性
【答案】AB
【解析】选项CD属于检查性控制。
5.被审计单位2021年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有 。
A.检查付款申请单是否经适当批准
B.就2021年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证
C.检查支票开具日期
D.检查2021年1月的银行对账单
【答案】BCD
【解析】选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。
6.下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有 。
A.评估重大错报风险 B.确定重要性水平
C.确定控制测试的样本规模 D.评估会计政策和会计估计
【答案】ABCD
【解析】注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
7.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有 。
A.交易的商业理由
B.交易条款是否与管理层的解释一致
C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理
D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露
【答案】ABCD
【解析】如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;②交易条款是否与管理层的解释一致;③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
8.下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有 。
A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬
B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报
C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量
【答案】BC
【解析】对财务报表的影响具有广泛性的情形包括不限于对财务报表特定要素、账户或项目产生影响。信息系统缺陷，未将子公司纳入合并范围将会涉及多个财务报表项目而不局限于特定的项目，因此BC正确。
9.下列有关书面声明的说法中，错误的有 。
A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明
B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问
C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明
D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
【答案】ABC
【解析】选项A，管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，并不一定意味着管理层不提供书面声明，且注册会计师仍可能认为管理层已提供可靠的书面声明应用指南;选项B，注册会计师可能要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已经进行了适当的询问应用指南;选项C，在某些情况下，管理层可能在书面声明中使用限定性语言，以表明该声明是根据其已知的全部事项作出的。如果注册会计师确信声明是由承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的，则注册会计师可以接受对这些限定性语言的使用应用指南。
10.下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有 。
A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试
【答案】AC
【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样;在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
三、简答题
本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。
1.本小题6分。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2021年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：
1联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。
2丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。
3丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。
4戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
5己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。
6庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
要求：
针对上述第1至6项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】
1恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。
2不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性 / 组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。
3恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。
4恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。/ 仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。
5不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。
6不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及ABC会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。
2.本小题6分。 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
1审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
2审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
3由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2021年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
4审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
5在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
6甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。
要求：
1针对上述第1至5项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2针对上述第6项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。
【答案】
1
第1项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
第2项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
第3项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。 / 盘点存货是甲公司管理层的责任。
第4项不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。
第5项恰当。
2
审计项目组可以实施的审计程序有以下答对三项即可：
1向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;
2实施检查程序 / 检查与第三方保管的存货相关的文件记录;
3对第三方保管的存货实施监盘;
4安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘;
5获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
3.本小题6分。ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2021年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：
1甲公司为ABC会计师事务所2021年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2021年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。
22021年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。
3丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。
42021年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2021年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。
5戊公司于2021年9月起停止经营活动，董事会拟于2021年内清算戊公司。2021年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2021年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。
62021年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2021年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2021年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。
要求：
针对上述第1至6项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。
【答案】
1 保留意见审计报告。2021年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。
2带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。
2021年注册会计师《审计》真题及答案
3保留意见 / 无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。
4带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。
5否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。
6否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。
4.本小题6分。 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2021年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
12021年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
22021年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。
3甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。
4甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。
5甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该3家子公司对甲公司不重大。
6甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2021年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
要求：
针对上述第1至6项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
事项序号
是否可能违反（是/否）
理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
事项
序号
是否可能违反（是/否）
理由
（1）
是
收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益， / 应在收购生效日前处置该直接经济利益， / 得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
（2）
是
该交易金额对B注册会计师而言较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响。
（3）
否
由审计项目组以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响。
（4）
是
XYZ公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响。
（5）
是
该项服务属于内审服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
（6）
是
属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。
5.本小题6分。2021年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下：
1ABC会计师事务所以 “强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。
2ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。
3ABC会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。
4ABC会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年;如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。
5原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。
6ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的A合伙人兼任。
要求：
针对上述第1至6项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
事项序号
是否可能违反（是/否）
理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
事项序号
是否恰当
（是/否）
理由
（1）
否
“强强联手，服务最优”夸大宣传了事务所提供的服务 / 无根据地比较其他注册会计师的工作 / 违反职业道德守则中有关专业服务营销的要求。
（2）
是
（3）
否
会计师事务所应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核 /上市实体比上市公司的范围大。
（4）
否
如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。
（5）
否
两年内ABC会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量控制准则的规定。/ 会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。
（6）
否
投诉或指控所涉项目可能是A合伙人负责的项目，由其执行监督不具有客观性。
6.本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
1为确定甲公司管理层在2021年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2021年度财务报表中的会计估计在2021年度的结果。
2甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2021年12月31日的收盘价，结果满意。
3甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
42021年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
5为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2021年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2021年度计提的折旧额，结果满意。
6审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求：
针对上述第1至6项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
1不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
2恰当。
3不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。
4不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。
5不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。
6恰当。
四、综合题
本题共19分。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。本题资料包括： 资料一资料二资料三资料四资料五资料六
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
1甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2021年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。
22021年度，甲公司直销了100件a产品。2021年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2021年基本没有变化。2021年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。
32021年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款;如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2021年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
42021年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2021年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2021年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。
52021年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
6甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2021年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目
2021年（未审数）
2021年（已审数）
a产品
b产品
c产品
a产品
营业收入
11750
600
0
8000
管理费用——污水处理
150
100
管理费用——租赁费
450
600
管理费用——研发费
0
200
营业外收入——政府补助
200
0
税前利润
180
100
应收账款
500
260
0
400
存货——产成品
900
80
1750
800
存货——存货跌价准备
0
0
（250）
0
无形资产——非专利技术
300
0
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
1A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。
22021年，甲公司以8 000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
3甲公司2021年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
序号
控制
控制测试
（1）
财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。
A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查。
（2）
超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2021年11月1日起，改为由销售总监和财务总监审批。
A注册会计师测试了2021年1月至10月的该项控制， 并于2021年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在2021年度运行有效。
（3）
财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。
A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。
2021年注册会计师《审计》真题及答案
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
1甲公司年末应付账款余额为1 000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
22021年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
3甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
资料六：
A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2021年度未更正错报列示如下不考虑税务影响：
金额单位：万元
序号
错报说明
借方项目
贷方项目
金额
（1）
2021年的管理费用计入2021年度
其他应付款
管理费用
50
（2）
2021年末提前确认a产品销售收入
营业收入
应收账款
1000
存货
营业成本
900
（3）
少计提固定资产减值准备
资产减值损失
固定资产
150
要求：
1针对资料一第1至6项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关不考虑税务影响。
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
2针对资料三第1至3项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
事项序号
审计计划是否恰当（是/否）
理由
（1）
（2）
（3）
3针对资料四第1至3项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
事项序号
控制测试是否恰当（是/否）
改进建议
（1）
（2）
（3）
4针对资料五第1至3项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
事项序号
实质性程序是否恰当（是/否）
理由
（1）
（2）
（3）
5针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。
【答案】
1
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（1）
是
应在免租期内确认租金费用和负债，存在少计管理费用和负债的风险。
管理费用（完整性）
其他应付款（完整性）
（2）
否
—
—
（3）
是
b产品附有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认条件，可能存在多计营业收入和成本的风险。
营业收入（发生）/应收账款（存在）
营业成本（发生）/存货（完整性）
（4）
是
该合同为亏损合同，且满足预计负债的确认条件，但是甲公司没有对预计损失超过已计提准备部分确认预计负债，存在少确认预计负债的风险。
营业外支出（完整性）
预计负债（完整性）
（5）
否
—
—
（6）
是
甲公司无法证明该无形资产能够给企业带来经济利益，可能存在多计无形资产的风险。
管理费用（完整性）
无形资产（存在）
2
事项序号
审计计划是否恰当（是/否）
理由
（1）
是
—
（2）
否
超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制。
（3）
否
针对重大类别的交易仅实施控制测试不足够 / 应针对重大类别的交易实施实质性程序。
3
序号
控制测试是否恰当（是/否）
改进建议
（1）
否
控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单。
（2）
否
应实施询问以外的其他测试程序。
（3）
否
应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查。
4
序号
实质性程序是否
恰当（是/否）
理由
（1）
否
选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据。 / 剩余总体可能存在重大错报。
（2）
否
没有与外部法律顾问直接沟通 / 没有向外部法律顾问寄发询证函 /没有向外部法律顾问寄发询问函。
（3）
否
没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。